Erbschaftsteuer: Wie wird die Laufzeit von Kapitalforderungen, die in Raten oder Annuitäten getilgt werden, berechnet?

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Erbschaftsteuer: Wie wird die Laufzeit von Kapitalforderungen, die in Raten oder Annuitäten getilgt werden, berechnet? Erklärt von Rechtsanwalt Gerhard Ruby

Erbschaftsteuer: Wie wird die Laufzeit von Kapitalforderungen, die in Raten oder Annuitäten getilgt werden, berechnet?

Gleichlautender Ländererlass vom 10.101.2010 für die Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden:

2.1.2. Laufzeiten von Kapitalforderungen oder Kapitalschulden, die in Raten oder Annuitäten getilgt werden

Bei der Bewertung von Kapitalforderungen oder Kapitalschulden, die nicht in einem Betrag getilgt werden, ist von einer mittelschüssigen Zahlungsweise auszugehen; auf die Zahlungszeitpunkte innerhalb einer Zahlungsperiode kommt es nicht an (Tz. 1.2.1 und 1.2.2). Daher sind die Laufzeiten über die Anteile der Jahresleistungen zu ermitteln.

Beispiel 1:

Besteuerungszeitpunkt14. 6. 2010Kapitalforderung15 000 EUR monatliche Tilgungsrate500 EUR Tilgungsdauer in Monaten: (15 000 EUR / 500 EUR =)30Fälligkeit der 1. Rate18. 6. 2010Fälligkeit der letzten Rate18. 11. 2012Im Jahr 2010 werden 7, im Jahr 2011 werden 12 und im Jahr 2012 werden 11 Monatsraten gezahlt. Tilgungsdauer2 Jahre, 6 Monate



Ein Tipp von RA Ruby
 

Beispiel 2:

 

Besteuerungszeitpunkt18. 10. 2010Kapitalschuld27 000 EUR vereinbarter Zinssatz2,5 %monatliche Annuitätenrate500 EUR Jahreswert der Annuität (12 × 500 EUR =)6000 EUR

 Die Laufzeit kann mittels des folgenden Tilgungsplans ermittelt werden:

Es ist von mittelschüssiger Zahlung des Jahresbetrags auszugehen.

 

Kapitalschuld am 18. 10. 201027 000,00 EUR Zinsen bis zum 18. 4. 2011 (1/2 × 2,5 % × 27 000 EUR =)337,50 EURSumme27 337,50 EURAnnuität6000,00 EUR Schuldenstand am 18. 4. 201121 337,50 EUR Zinsen für 1 Jahr (2,5 % × 21 337,50 EUR =)533,44 EURSumme21 870,94 EURAnnuität6000,00 EUR Schuldenstand am 18. 4. 201215 870,94 EUR Zinsen für 1 Jahr (2,5 % × 15 870,94 EUR =)396,77 EURSumme16 267,71 EURAnnuität6000,00 EUR Schuldenstand am 18. 4. 201310 267,71 EUR Zinsen für 1 Jahr (2,5 % × 10 267,71 EUR =)256,69 EURSumme10 524,40 EURAnnuität6000,00 EUR Schuldenstand am 18. 4. 20144524,40 EUR Zinsen für 1 Jahr (2,5 % × 4524,40 EUR =)113,11 EURSumme4637,51 EUR Annuitäten-Teil am 18. 4. 20154637,51 EUR Mithin wird im Jahr 2015 nicht eine volle Annuität gezahlt, sondern nur ein Anteil in Höhe von (4637,51/6000 =)0,8Insgesamt gezahlte Annuitäten4,8Somit beträgt die Tilgungsdauer4,8 Jahre.

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