Erbschaftsteuer: Wie wird eine mit über 9 % verzinsliche Schuld mit Zinsänderung und über 4 Jahren Laufzeit bewertet?

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Erklärt von Rechtsanwalt Gerhard Ruby

Wie rechnet das Finanzamt? 

Dies ergibt sich aus dem Ländererlass vom 10.10.2010 zur Bewertung von Kapitalforderungen und – schulden zum Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer.

Beispiel 3: (feststehende künftige Zinssatzänderung)

Besteuerungszeitpunkt 5. 9. 2010
Nennwert 500 000 EUR
Fälligkeit 4. 9. 2035
Zinssatz (I), 5. 9. 2010 bis 4. 1. 2018 12 %
Laufzeit 7 Jahre, 4 Monate
Zinssatz (II), 5. 1. 2018 bis 4. 9. 2035 11 %
Laufzeit 17 Jahre, 8 Monate


Ein Tipp von RA Ruby

Berechnung:

1. Berechnung des Kapitalwerts der Zinsdifferenz bezüglich Zinssatz (I):

Jährliche Zinsdifferenz
(12 % – 9 % = 3 %; 3 % von 500 000 EUR =) 15 000 EUR
Vervielfältiger für 8 Jahre (Tabelle 2) 6,509
Vervielfältiger für 7 Jahre 5,839
Differenz 0,670
davon 4/12 0,223
interpoliert (5,839 + 0,223 =) 6,062
Kapitalwert der Zinsdifferenz
(6,062 × 15 000 EUR =) 90 930 EUR

2. Berechnung des Kapitalwerts der Zinsdifferenz bezüglich Zinssatz (II):

Berechnung des Kapitalwerts der Zinsdifferenz, bezogen auf den 5. 1. 2018:
Jährliche Zinsdifferenz
(11 % – 9 % = 2 %; 2 % von 500 000 EUR =) 10 000 EUR
Vervielfältiger für 18 Jahre (Tabelle 2) 11,555
Vervielfältiger für 17 Jahre 11,163
Differenz 0,392
davon 8/12 0,261
interpoliert (11,163 + 0,261 =) 11,424
Kapitalwert der Zinsdifferenz, bezogen auf den 5. 1. 2018
(11,424 × 10 000 EUR =) 114 240 EUR
Der so ermittelte Kapitalwert der Zinsdifferenz ist wie eine unverzinsliche Kapitalforderung auf den 5. 9. 2010 abzuzinsen:
Abzinsungsfaktor für 8 Jahre (Tabelle 1) 0,652
Abzinsungsfaktor für 7 Jahre 0,687
Differenz – 0,035
davon 4/12 – 0,012
interpoliert (0,687 – 0,012 =) 0,675
Kapitalwert der Zinsdifferenz
(0,675 × 114 240 EUR =) 77 112 EUR

3. Gegenwartswert am 5. 9. 2010:

(500 000 EUR + 90 930 EUR + 77 112 EUR =) 668 042 EUR

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