Wie funktionert die Anrechnungsmethode, wenn im Ausland Erbschaftsteuer anfiel?

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Anrechnungsmethode, wenn im Ausland Erbschaftsteuer anfiel. Erklärt von Rechtsanwalt Gerhard Ruby

Anrechnungsmethode, wenn im Ausland Erbschaftsteuer anfiel

Die Anrechnungsmethode ist ein Instrument zur Vermeidung bzw. Verringerung einer möglichen Doppelbesteuerung bei Sachverhalten mit Auslandsbezug (z.B. wenn man als Deutscher Immobilien in Deutschland und in Spanien hat). Grundsätzlich wird bei einem unbeschränkt Steuerpflichtigen das weltweit zugewendete Vermögen  der deutschen Erbschaftsteuer unterworfen. Wenn es kein Doppelbesteuerungsabkommen zwischen den Staaten, in denen sich Vermögen befindet, gibt, kommt es grundsätzlich zu einer Doppelbesteuerung des gleichen Vermögens (nämlich im Ausland und in Deutschland). Hier schafft die Anrechnungsmethode Linderung: die ausländische Steuer (z.B. in Spanien) wird auf die vom Wohnsitzstaat (z.B. Deutschland) erhobene Steuer angerechnet.

Bei unbeschränkter Erbschaftsteuerpflicht erstreckt sich die deutsche Erbschaftsteuer auf den gesamten Vermögensanfall einschließlich des ausländischen Nachlassvermögens. Im Zweifel wird, soweit der Nachlass im Ausland belegen ist, auch der ausländische Staat Erbschaftsteuer erheben. Zur Vermeidung der unerwünschten Doppelbesteuerung sind mit einigen Staaten sog. Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen worden. § 21 ErbStG regelt für Fälle der unbeschränkten Steuerpflicht (§ 2 Abs. 1 Nr. 1 und 2 ErbStG) eine Anrechnung der ausländischen Erbschaftsteuer, wenn kein Doppelbesteuerungsabkommen besteht. Die Anrechnung muss beantragt werden. Sie ist jedoch auf die Höhe begrenzt, die der deutschen Steuer entspricht. Voraussetzungen für die Anwendung des § 21 ErbStG sind:

• Antrag,

• kein DBA

• unbeschränkte Steuerpflicht

• Auslandsvermögen

• ausländische Steuer: Sie muss festgesetzt und gezahlt sein und darf keinen Ermäßigungsanspruch mehr unterliegen,

• Auslandsvermögen muss auch der deutschen Erbschaftsteuer unterliegen,

• Entstehung der deutschen Steuer innerhalb von fünf Jahren nach Entstehung der ausländischen Steuer.

Beispiel:

Ein Verstorbener hinterlässt nur Auslandsvermögen. Die deutsche Erbschaftsteuer soll 45.000 Euro betragen. Die Ausländische Steuer soll betragen:

a) 25.000 Euro

b) 90.000 Euro.

Im Fall a) wird die ausländische Steuer in voller Höhe angerechnet, so dass in Deutschland nur noch 20.000 Euro Erbschaftsteuer zu zahlen sind. Im Fall b) werden 45.000 Euro angerechnet, es ist keine Erbschaftsteuer zu zahlen.

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